Nuevas pautas a considerar para la retención de Ganancias al personal en relación de dependencia

Novedades Fiscales

Desde la vigencia de la Ley 27.617 existe un esquema de liquidación de las retenciones que recepta las particularidades establecidas por esta. Su aplicación fue nuevamente modificada con el dictado del Decreto 620/21 y la reglamentación de la RG 5.076 de AFIP.

El corriente año viene siendo escenario de cambios significativos en cuanto al Impuesto a las Ganancias que incide sobre ciertas ganancias de Cuarta Categoría, básicamente sobre las retribuciones del personal en relación de dependencia. En efecto, a partir de la publicación en el Boletín Oficial de la Ley 27.617 el pasado 21 de abril, vivimos en un esquema de liquidación de las retenciones que recepta las particularidades establecidas por la misma y por las normas complementarias.

Pues bien, a partir de la publicación del Decreto 620/21 en el Boletín Oficial del 23 de Septiembre, con la reglamentación establecida por la RG (Afip) 5076), debemos atender ahora a nuevas pautas referidas al tema, las cuales compartiremos con los lectores del modo más sencillo posible, a efectos de facilitar el abordaje del tema.

1|Los nuevos aportes aplicables

1.1. Nuevo Tope para Exención del SAC: De acuerdo a lo establecido por el Decreto 620/21, el SAC se encuentra exento cuando el monto de la remuneración y/o del haber bruto no supere los $175.000,00 mensuales (anterior importe era $150.000,00).

1.2. Nuevos Topes para Gravabilidad de las Remuneraciones: Continuando con el esquema vigente, se mantiene la estructura de segmentación de tratamientos, en función a las remuneraciones brutas, modificándose los importes referidos a las mentadas segmentaciones:

Se incrementa a $ 175.000,00 el monto de la remuneración y/o del haber bruto mensual hasta el cual no se tributará el impuesto, merced a la Deducción Especial incrementada prevista por la Ley 27.617 que convierte en cero a la Ganancias Neta sujeta a Impuesto. Anteriormente este importe era de $ 150.000,00.

Se fija en $ 203.000,00 el importe establecido anteriormente en $ 173.000,00, de modo tal que:

3 Para remuneraciones brutas de entre $ 175.000,00 y $ 203.000,00 regirá la Deducción Especial Incrementada escalonada, de acuerdo a los importes ahora previstos en el Anexo de la RG 5.076.

3 Para remuneraciones brutas superiores a $ 203.000,00 nos encontramos ante el nuevo universo de contribuyentes trabajadores en relación de dependencia que continúan sin cambios en lo que a su determinación del impuesto a las Ganancias se refiere.

2|Metodología de cálculo de las retenciones

Como veremos a continuación, tanto en lo que tiene que ver con el SAC como con las Remuneraciones Mensuales, el 31 de agosto divide aguas en cuanto a los importes a considerar para definir tratamientos a dispensar.

2.1. Tratamiento del SAC: En esta cuestión, debemos determinar la procedencia de la exención sobre el mismo, en los términos del inciso z del artículo 26 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, siendo distinto el escenario para el SAC del primer semestre respecto al tratamiento sobre el SAC del segundo semestre:

Respecto al SAC del 1er Semestre 2021:

3 Para determinar la exención, se considerará que el monto de la remuneración y/o haber bruto que no supere la suma de pesos $ 150.000,00, teniendo en cuenta el promedio mensual de la remuneración y/o haber bruto del primer semestre.

3 En caso de haber correspondido retención, la misma no será modificada en oportunidad del SAC del 2do Semestre 2021.

3 Respecto al SAC del 2do Semestre 2021: Para determinar la exención, se considerará que el monto de la remuneración y/o haber bruto que no supere la suma de pesos $ 175.000,00, teniendo en cuenta el promedio mensual de la remuneración y/o haber bruto del segundo semestre.

2.2. Tratamiento de las remuneraciones mensuales

Respecto a las Remuneraciones Devengadas hasta el 31 de agosto de 2021: se considerarán los importes vigentes anteriores al Dto 620/21, es decir, $150.000 y $173.000, y la consecuente escala de Deducción Especial Incrementada, aplicable para las remuneraciones incluidas en dicho rango.

Respecto a las Remuneraciones Devengadas a partir del 01/09/21: se considerarán los nuevos importes establecidos por el Dto. 620/21, es decir, $175.000,00 y $203.000,00, y la consecuente escala de Deducción Especial Incrementada, aplicable para las remuneraciones incluidas en dicho rango, establecida por la RG (Afip) 5.076.

En todos los casos, se continúa con la mecánica establecida por la RG (Afip) 5008 respecto a la Deducción Especial Incrementada, es decir:

3 Una vez determinada la deducción especial incrementada correspondiente a las rentas devengadas a partir del 1/9/21, a los efectos del cálculo de la retención, se sumará dicha deducción especial incrementada a las que hubieran sido computadas en períodos anteriores, si las hubiere.

3 A posteriori, la citada deducción especial incrementada mensual se deberá trasladar a los meses subsiguientes, incluso en los casos en que las remuneraciones y/o haberes brutos del mes o promedio de dichas remuneraciones y/o haberes brutos, excedan los nuevos tramos ($175.000,00 y $203.000,00), sin que deba recalcularse a los efectos de la determinación anual.

3|Vigencia y aplicación

El Decreto 620/21 dispone en su artículo 5 que sus disposiciones resultan aplicables para las remuneraciones y/o haberes brutos mensuales devengados a partir del 1 de septiembre de 2021, inclusive.

Por su parte, la RG (Afip) 5076 establece en su artículo 4º una pauta que puede resultar de utilidad para los Agentes de Retención, al indicar que deberán generar una liquidación adicional para los casos de remuneraciones y/o haberes devengados en el mes de septiembre de 2021 que se hubieran liquidado antes de la publicación de la citada RG, determinando en la mentada liquidación adicional las diferencias que por aplicación del Dto. 620/21 se hubieran generado a favor de los sujetos pasibles de retención, debiendo reintegrarse dichas diferencias en la primera remuneración y/o haber que se pague a partir de la vigencia de la RG (Afip) 5076.

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