Retenciones de Ganancias de Cuarta Categoría tras cambios introducidos por Dto. 298/22

Novedades Fiscales

A los efectos que los acuerdos salariales para el corriente año no sean absorbidos en parte por el Impuesto a las Ganancias, el Fisco incrementó los topes que libera del tributo a un sector de trabajadores en relación de dependencia, jubilados y pensionados, entre otros.

El Decreto 298/2022 (B.O. 07/06/2022) se da en el marco de lo establecido por la Ley 27.617 (B.O. 21/04/2021) la cual ha introducido significativas modificaciones a la Ley de Impuesto a las Ganancias, entre las cuales se destacan las referidas al tratamiento de determinadas Ganancias de Cuarta Categoría, específicamente las contempladas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la misma (sintéticamente, cargos públicos, relación de dependencia y pasividades).

Recordemos que la Ley 27.617 realizó la sustitución del inciso c) del primer párrafo del artículo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, propiciando el cómputo de un importe adicional en la deducción especial incrementada respecto a las rentas indicadas en el párrafo anterior, para dos universos de casos:

Uno de ellos constituido por aquellos casos cuyas remuneraciones y/o haberes brutos no superen una cierta suma mensual, para cuyos casos la Deducción Especial Incrementada a adicionar debería conducir a que la ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a Cero (0), disponiéndose, además, que hasta dicho importe corresponde la exención del Sueldo Anual Complementario, gracias a la incorporación del inciso z) al l artículo 26 de la ley, aplicable exclusivamente para los sujetos cuya remuneración y/o haber bruto no superara la referida suma

El otro, constituido por los casos en que la remuneración y/o haber bruto supere la suma indicada para el primer universo, pero no exceda de otra establecida, en cuyo situación, por vía reglamentaria, se establece la magnitud de la Deducción Especial Incrementada, con el objetivo de no neutralizar los beneficios de la reforma

Ahora bien, más allá de la actualización anual por Ripte prevista, es potestad del Poder Ejecutivo incrementar los montos que determinan los distintos tratamientos tributarios, de acuerdo a lo establecido en el artículo 5° de la Ley 27.667. Y justamente a eso viene el Decreto cuyo análisis nos ocupa en esta ocasión y que acaba de ser reglamentado por AFIP (Ver página 84).

1|Los nuevos importes aplicables

La reformulación de las sumas a considerar son las siguientes.

Nuevo Tope para Exención del SAC: De acuerdo a lo establecido por el Decreto 298/2022, el importe previsto en el inciso z del artículo 26, que determina que el SAC se encuentra exento cuando el monto de la remuneración y/o del haber bruto no lo supera, ha sido fijado en $280.792,00 mensuales (anterior importe era $225.937,00).

Nuevos Topes para Gravabilidad de las Remuneraciones: Continuando con el esquema vigente, se mantiene la estructura de segmentación de tratamientos, en función a las remuneraciones brutas, modificándose los importes referidos a las mentadas segmentaciones:

Se incrementa a $ 280.792,00 el monto de la remuneración y/o del haber bruto mensual hasta el cual no se tributará el impuesto, merced a la Deducción Especial incrementada prevista por la Ley 27.617 que convierte en cero a la Ganancias Neta sujeta a Impuesto. Anteriormente este importe era de $ 225.937,00

Se fija en $ 324.182,00 el importe establecido anteriormente en $ 260.580,00, de modo tal que:

-Para remuneraciones brutas de entre $ 280.792,00 y $ 324.182,00 regirá la Deducción Especial Incrementada escalonada, de acuerdo a los importes cuya determinación están a cargo de la Afip, en los términos del artículo 4º del Decreto bajo análisis.

-Para remuneraciones brutas superiores a $ 324.182,00 nos encontramos con el universo de contribuyentes, trabajadores en relación de dependencia, que continúan sin cambios en lo que a su determinación del impuesto a las Ganancias se refiere.

2|Determinación del encuadre

Respecto a la procedencia de los importes de Deducción Especial Incrementada referidos precedentemente, el artículo 3 señala como requisito que durante el corriente periodo 2022 “…la remuneración y/o el haber bruto promedio mensual arrojara un monto inferior o igual al tramo que correspondiere considerando la suma resultante del promedio anual de los importes vigentes de aquellos, en cada tramo”.

3|Vigencia y aplicación

El Decreto 298/2022 dispone en su artículo 5 que sus disposiciones entran en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial, resultando aplicables para las remuneraciones y/o haberes brutos mensuales devengados a partir del 1° de junio de 2022, inclusive, con la sola excepción de lo dispuesto respecto al Sueldo Anual Complementario, que es aplicable a partir del correspondiente al primer semestre.

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