Notas a fallos

Novedades Fiscales

PENAL ECONÓMICO

La falta de disponibilidad de fondos, también es evasión

El delito de evasión tributaria requiere declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas y existiendo estas, no resulta determinante la eventual falta de disponibilidad de fondos líquidos suficientes para dar cumplimiento con la obligación tributaria omitida de ingresar y ocultada al organismo recaudador, al momento del vencimiento de la obligación de ingreso de aquélla.

La Cámara Económica revirtió el fallo de primera instancia, advirtiendo que, para la configuración del delito de evasión fiscal no se requiere acreditar que la contribuyente contaba, a la fecha del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada correspondiente, con fondos suficientes para hacer frente al pago del tributo.

Refirió el magistrado, que el hecho que se reprime con el delito de evasión fiscal no es la falta de pago de un tributo debido al vencimiento del plazo pertinente para ingresarlo, sino la evasión presunta de aquel impuesto mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión.

En consecuencia, al revocar los sobreseimientos contra los contribuyentes, consideró la Cámara Económica que no se encuentra controvertido que el contribuyente habría consignado en el balance comercial correspondiente gastos carentes de documentación respaldatoria, lo cual constituye un medio idóneo para ocultar el quantum de los impuestos debidos, y que habría omitido la presentación de la declaración jurada correspondiente a la fecha de vencimiento para la presentación de aquélla, la cual habría sido efectuada sin consignar saldos a favor del organismo recaudador, extemporáneamente, una vez iniciada la fiscalización de la contribuyente.

Cámara Penal Económico, Sala B, “CE DE TE SA S/ INF. LEY 24.769”, CPE 375/19, 26/02/20.

TRIBUTACIÓN LOCAL

Burocracia municipal, competencia de toda la Nación

Se cuestionó la conducta de la Municipalidad de Santa Rosa de Calamuchita, en cuanto le exige al contribuyente inscribirse en un registro local y abonar una tasa, en concepto de derechos de inspección veterinaria, bromatológica, química y control higiénico sobre productos alimenticios y de consumo, como condición para ingresar al ejido municipal su carga de medicamentos destinada a distribuirse entre los clientes de la droguería en el territorio local.

En ese contexto, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, haciendo suyas las palabras de la aquel entonces Procuradora General de la Nación, entendió que a dicha controversia le corresponde la jurisdicción de los juzgados federales, pues lo medular consistiría en desentrañar el sentido y los alcances de la

denominada cláusula comercial (artículo 75, inciso 13 de la Ley Fundamental).

Por lo tanto, aunque la contribuyente dirige su acción contra normas locales, su pretensión exige esencialmente, dilucidar si la actividad proveniente de la autoridad municipal interfiere en el ámbito que le es propio a la Nación con respecto a la regulación del comercio interjurisdiccional, por lo cual resulta competente la justicia federal.

CSJN, “Droguería Kellerhoff SA c/ Municipalidad Santa Rosa Calamuchita s/ acción meramente declarativa de inconstitucionalidad.”, FCB 34429/18/CS1, 04/03/21.

LAVADO DE ACTIVOS

Evasión fiscal, lavado de activos y sustitución de embargos

En el caso a estudio, los imputados procesados en autos solicitaron la sustitución de la inhibición general de bienes dictadas a su respecto, ofreciendo a cambio cuatro inmuebles sujetos a embargo.

No obstante, dicha solicitud fue denegada por la Cámara de La Plata, merituando para ello que uno de dichos inmuebles se encuentra sospechado habría sido adquirido con dinero proveniente de las maniobras ilícitas investigadas en la causa penal, por lo cual no resultaría adecuado que con dicho bien se pretenda resguardar los gastos del juicio, cuando el mismo podría encontrarse sujeto a

decomiso por la calidad del delito cometido.

Sostuvo también el Tribunal, que descontado el valor de dicho bien inmueble, el valor de los restantes no alcanzarían para cubrir íntegramente el monto total del embargado trabado, a lo cual corresponde adicionar, que según surgiría de la tasación acompañada por la defensa del imputado, el mismo no resultaría ser el titular exclusiva de tales inmuebles, sino condómino, de manera que el monto total del valor de los bienes sobre el que la imputada podría disponer sería inclusive aún menor.

Finalmente, corresponde destacar que este tipo de medidas judiciales son moneda corriente en caso de delitos de evasión fiscal, donde los montos suelen ser elevados y los sujetos prefieren ofrecer bienes específicos a embargo, en lugar de que la medida afecte toda disponibilidad sobre su patrimonio, para lo cual resulta sumamente relevante tener presente los requisitos judiciales para que la sustitución prospere.

Cámara Federal de La Plata, Sala II, “C, M R y otros s/incidente de embargo”, Exp. FLP 2436/2015/71/CA65, 26/02/21.

(*) www.horaciocardozo.com.ar, Abogado, Profesor del Posgrado en Derecho Tributario (UBA-Derecho)

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